Бесплатная горячая линия

8 800 700-88-16
Главная - Бухгалтерский учет - Долгосрочные и краткосрочные кредиты займы в бухгалтерском учете

Долгосрочные и краткосрочные кредиты займы в бухгалтерском учете

Долгосрочные и краткосрочные кредиты займы в бухгалтерском учете

Учет краткосрочных займов

Краткосрочные займы получают на срок до 12 месяцев. Для учета используют . Получение краткосрочного займа отражают по дебету счета и кредиту 66.Если необходимо уплачивать проценты (по графику или один раз одной суммой), то сначала их рассчитывают, на основании процентной ставки, прописанной в соглашении, а затем начисляют проводкой:

  1. Дебет 66 Кредит 91.2.

Перечисление процентов оформляют записью:

  1. Дебет 66 Кредит .

Нужно вести аналитический учет по каждому полученному краткосрочному займу.Пример краткосрочного займа:Организация получила краткосрочный заем в сумме 198 000 руб.

на 8 месяцев. Процентная ставка составляет 16% годовых.Проводки: Счет Дт Счет Кт Описание проводки Сумма проводки Документ-основание 66 Получен заем 198 000 Выписка банка 91.2 66 Начислены проценты по займу 120 Договор займаБухгалтерская справка 66 Перечислены проценты 120 Платежное поручение исх.

66 Возврат займа 198 000 Платежное поручение исх. Для стороны, которая предоставляет заем имеет значение только наличие процентов по нему. Заемщик не делит его на долгосрочный или краткосрочный.

Предоставленные займы: бухгалтерский учет и отражение в отчетности

Компания вправе выдать другой фирме или физическому лицу заем.

Эту сделку оформляют письменно — договором займа.

Проценты, которые получатель должен платить по займу, обычно прописывают в договоре. Если такого условия в нем нет, то их рассчитывают исходя из ставки рефинансирования, действующей на момент возврата займа. Компания вправе выдать и беспроцентный заем.

Однако подобное условие обязательно должно быть прописано в договоре. Исключение предусмотрено лишь для займов, выдаваемых не в денежной, а в натуральной форме. По умолчанию считается, что они беспроцентные.

В то же время компания вправе установить в договоре обязанность заемщика уплачивать проценты и по ним.

Отметим, что сумму беспроцентных займов в составе финансовых вложений не учитывают. Поэтому по строке 1170 баланса их не отражают.

Для подобных займов предназначены строки 1190 (по долгосрочным) или 1230 (по краткосрочным) бухгалтерского баланса.

Какие-либо дополнительные затраты, связанные с выдачей заемных средств (на юридическую экспертизу договора, оплату консультационных услуг и т.д.), учитывают в составе прочих расходов (). Операции по выдаче займов в денежной форме НДС не облагают.

Не начисляют налог и на сумму процентов, которые по ним начислены. Поэтому «входной» НДС по тем или иным затратам, связанным с выдачей средств сторонним лицам, к вычету не принимают. Сумму налога включают в состав прочих расходов компании.

Проценты, начисленные по займам, отражают в составе либо выручки от продаж (если подобные сделки являются обычным видом деятельности), либо прочих доходов (если эти поступления не связаны с обычными видами деятельности фирмы).

Их начисляют по окончании каждого отчетного периода (месяца) в соответствии с условиями договора. Это предусмотрено пунктом 16 ПБУ 9/99. Факт уплаты процентов заимодавцем значения не имеет.

Сумму процентов отражают на счетах по учету расчетов. На размер финансовых вложений она не влияет. Это связано с тем, что ПБУ 19/02 предусматривает ограниченный перечень случаев, когда те или иные операции приводят к увеличению стоимости вложений.

При этом начисление процентов по выданным заемным средствам в нем не предусмотрено.

Такие проценты могут учитываться по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (если заем выдан стороннему лицу) или 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (если заем выдан сотруднику компании). Порядок уплаты процентов заемщиком также определяют в договоре. Если он там не указан, то заемщик обязан перечислять их ежемесячно до погашения суммы займа.Пример В январе компания выдала долгосрочный заем другой фирме в сумме 4 000 000 руб.

Он предоставлен под 24% годовых.

Проценты начисляются за каждый день пользования займом. Уплата процентов заемщиком происходит не позднее окончания каждого квартала. Дополнительные расходы, связанные с выдачей займа, составили 11 800 руб.

(в том числе НДС — 1800 руб.). Операции по выдаче займа будут отражены записями: Дебет 58 Кредит 51 — 4 000 000 руб. — перечислена сумма займа заемщику; Дебет 19 Кредит 60 — 1800 руб.

— учтен НДС по расходам, связанным с выдачей займа; Дебет 91-2 Кредит 60 — 10 000 руб. (11 800 — 1800) — учтены расходы, связанные с выдачей займа; Дебет 91-2 Кредит 19 — 1800 руб. — списан НДС по расходам, связанным с выдачей займа; Дебет 76 Кредит 91-1 — 81 311 руб.

(4 000 000 руб. х 24% : 366 дн. х 31 дн.) — начислены проценты за январь; Дебет 76 Кредит 91-1 — 76 066 руб. (4 000 000 руб. х 24% : 366 дн. х 29 дн.) — начислены проценты за февраль; Дебет 76 Кредит 91-1 — 81 311 руб. (4 000 000 руб. х 24% : 366 дн. х 31 дн.) — начислены проценты за март; Дебет 51 Кредит 76 — 238 688 руб.

х 31 дн.) — начислены проценты за март; Дебет 51 Кредит 76 — 238 688 руб. (81 311 + 76 0 66 + 81 311) — получены проценты за I кв.

Далее операции по начислению процентов компания отражает в аналогичном порядке. При возврате суммы займа нужно сделать запись: Дебет 51 Кредит 58 — 4 000 000 руб.

— сумма займа возвращена на расчетный счет компании. Заем может быть предоставлен как в безналичной, так и в наличной форме. Во втором случае на него распространяются все требования, связанные с ограничением наличных расчетов.

Так, сумма наличных, выплачиваемая по одному договору, не может превышать 100 000 рублей (*). Однако это ограничение не применяют, если деньги выдаются гражданину, который не зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя.

Поэтому, например, работнику компании или ее владельцу заем может быть выдан в большей сумме.

В этой ситуации нужно учитывать, что выдача займа за счет наличной выручки, поступившей в кассу компании, не допускается (**).

При проведении операции по возврату или выдаче наличных займов контрольно-кассовую технику использовать не нужно. Это связано с тем, что в такой ситуации реализации товаров, работ или услуг не происходит (*).

Данное правило в полной мере применяют и в отношении процентов по займу, которые внесены в кассу заимодавца наличными. Если фирма выдает процентный заем в натуральной форме (товарами или материалами), то прежде всего необходимо отразить их выбытие.

Дело в том, что право собственности на эти ценности переходит от компании-заимодавца к заемщику. Следовательно, происходит его реализация.

Отметим, что операции по выдаче займа в товарном виде от НДС не освобождаются. Поэтому при передаче имущества в заем фирме-заимодавцу следует начислить налог к уплате в бюджет. После возврата займа отражаются операции по оприходованию полученного имущества.

Сумму «входного» НДС компания может принять к вычету в обычном порядке. При этом если компания выдала заем физлицу, предпринимателю или другой компании, которые не являются плательщиками налога, то такого права у нее не возникает.Пример В январе компания выдала долгосрочный заем другой фирме. Заем предоставлен товарами. Их стоимость, определенная в договоре, составляет 2 360 000 руб.

(в том числе НДС — 360 000 руб.). Себестоимость товаров составляет 2 000 000 руб. Заем выдан под 24% годовых. Проценты начисляются за каждый день пользования займом.

Уплата процентов заемщиком происходит не позднее окончания каждого квартала.

Операции по выдаче займа будут отражены записями: Дебет 76 Кредит 90-1 — 2 360 000 руб. — отражена выручка от реализации товаров; Дебет 90-2 Кредит 68 — 360 000 руб. — начислен НДС; Дебет 90-3 Кредит 41 — 2 000 000 руб. — списана себестоимость товаров, переданных в заем; Дебет 58 Кредит 76 — 2 360 000 руб.
— списана себестоимость товаров, переданных в заем; Дебет 58 Кредит 76 — 2 360 000 руб. — отражена сумма займа; Дебет 76 Кредит 91-1 — 47 974 руб.

(2 360 000 руб. х 24% : 366 дн. х 31 дн.) — начислены проценты за январь; Дебет 76 Кредит 91-1 — 44 879 руб.

(2 360 000 руб. х 24% : 366 дн. х 29 дн.) — начислены проценты за февраль; Дебет 76 Кредит 91-1 — 47 974 руб.

(2 360 000 руб. х 24% : 366 дн.

х 31 дн.) — начислены проценты за март; Дебет 51 Кредит 76 — 140 827 руб. (47 974 + 44 879 + 47 974) — получены проценты за I кв. Далее операции по начислению процентов компания отражает в аналогичном порядке.

При возврате суммы займа нужно сделать записи: Дебет 19 Кредит 76 — 360 000 руб. — учтен НДС по возвращенным товарам; Дебет 41 Кредит 76 — 20 000 00 руб. (2 360 000 — 360 000) — оприходованы возвращенные товары; Дебет 68 Кредит 19 — 360 000 руб.

— принят к вычету НДС по возвращенным товарам; Дебет 76 Кредит 58 — 2 360 000 руб.

— списана сумма возвращенного займа.

Компания может предоставить другому лицу заем, сумма которого выражена в иностранной валюте (например, долларах США, евро). В данном случае необходимо учитывать, что суммы предоставленных другим организациям займов, выраженные в иностранной валюте, числящиеся в организации в качестве финансовых вложений, подлежат пересчету как на дату совершения операции в иностранной валюте, так и на отчетную дату (*).

Многие специалисты считают, что данное положение применимо в отношении лишь краткосрочных финвложений.

Ведь для формирования бухгалтерской отчетности стоимость вложений во внеоборотные активы (в том числе и долгосрочные финвложения) принимается в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату совершения операции в иностранной валюте, в результате которой указанные активы и обязательства принимаются к учету. Пересчет стоимости таких вложений после их принятия к бухучету в связи с изменением курса не производится (*). Однако бухгалтерский учет должен формировать полную и достоверную информацию о деятельности компании.

Поэтому такой пересчет необходим в отношении как краткосрочных, так и долгосрочных вложений. Если курсы инвалюты на момент выдачи займа и на дату составления отчетности (день возврата займа) будут отличаться, у компании в бухгалтерском учете возникнут курсовые разницы.

Положительные отражают в составе прочих доходов, отрицательные — прочих расходов компании.

Их учитывают по счету 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 1 «Прочие доходы» или 2 «Прочие расходы»).Мнение специалиста Одной из основных задач бухгалтерского учета является формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой как внутренним, так и внешним пользователям бухгалтерской отчетности.

Следовательно, с учетом того, что выданный заем представляет собой прежде всего дебиторское требование организации, выраженное в валюте, курс которой не является стабильным, по нашему мнению, наиболее достоверной информацией для пользователя будет являться все же сумма займа, пересчитанная в рубли по курсу на каждую отчетную дату. Е. Титова, эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ, член Палаты налоговых консультантов В. Горностаев, рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ, аудитор Пересчету также подлежит и задолженность заимодавца по уплате процентов по полученному им займу, сумма которого установлена в инвалюте.Пример В январе компания выдала заем другой фирме.

Сумма займа выражена в долларах США и составляет 20 000 USD. Средства предоставлены под 24% годовых. Проценты начисляются за каждый день пользования займом также в долларах США.

Уплата процентов заемщиком происходит не позднее окончания каждого квартала. Заем был возвращен в апреле вместе с процентами, начисленными за этот месяц.

Сумма процентов составила: — за январь: 20 000 USD х 24% : 366 дн. х 31 дн. = 407 USD; — за февраль: 20 000 USD х 24% : 366 дн. х 29 дн. = 380 USD; — за март: 20 000 USD х 24% : 366 дн.

х 31 дн. = 407 USD; — за апрель: 20 000 USD х 24% : 366 дн. х 30 дн. = 393 USD. Предположим, что курс доллара США составил: — на день выдачи займа — 29 руб./USD; — на последнее число января — 29,2 руб./USD; — на последнее число февраля — 29,3 руб./USD; — на последнее число марта — 29,6 руб./USD; — на день возврата займа и начисления процентов за апрель — 30 руб./USD. Операции по выдаче и возврату займа, а также процентов по нему будут отражены записями: Дебет 58 Кредит 51 — 580 000 руб.

(20 000 USD х 29 руб./USD) — перечислен заем; Дебет 76 Кредит 91-1 — 11 884 руб. (407 USD х 29,2 руб./USD) — начислены проценты за январь; Дебет 58 Кредит 91-1 — 4000 руб.

(20 000 USD х (29,2 руб./USD — 29 руб./USD)) — отражена курсовая разница по сумме займа на конец января; Дебет 76 Кредит 91-1 — 11 134 руб. (380 USD х 29,3 руб./USD) — начислены проценты за февраль; Дебет 58 Кредит 91-1 — 2000 руб. (20 000 USD х (29,3 руб./USD — 29,2 руб./USD)) — отражена курсовая разница по сумме займа на конец февраля; Дебет 76 Кредит 91-1 — 41 руб.

(407 USD х (29,3 руб./USD — 29,2 руб./USD)) — отражена курсовая разница по процентам, начисленным за январь; Дебет 76 Кредит 91-1 — 12 047 руб. (407 USD х 29,6 руб./USD) — начислены проценты за март; Дебет 58 Кредит 91-1 — 6000 руб. (20 000 USD х (29,6 руб./USD — 29,3 руб./USD)) — отражена курсовая разница по сумме займа на конец марта; Дебет 76 Кредит 91-1 — 236 руб.

((407 USD + 380 USD) х (29,6 руб./USD — 29,3 руб./USD)) — отражена курсовая разница по процентам, начисленным за январь и февраль; Дебет 76 Кредит 91-1 — 11 790 руб. (393 USD х 30 руб./USD) — начислены проценты за апрель; Дебет 58 Кредит 91-1 — 8000 руб.

(20 000 USD х (30 руб./USD — 29,6 руб./USD)) — отражена курсовая разница по сумме займа на конец апреля; Дебет 76 Кредит 91-1 — 478 руб. ((407 USD + 380 USD + 407 USD) х (30 руб./USD — 29,6 руб./USD)) — отражена курсовая разница по процентам, начисленным за январь, февраль и март; Дебет 51 Кредит 58 — 600 000 руб. (20 000 USD х 30 руб./USD) — возвращен заем; Дебет 51 Кредит 76 — 47 610 руб.

((407 USD + 380 USD + 407 USD + 393 USD) х 30 руб./USD) поступили проценты по займу.По материалам книги-справочника Рубрики: Подписывайтесь на «Утреннего бухгалтера». Все для бухгалтера. Пора завести блог на Клерк.ру Блог компании на «Клерке» — это ваш новый инструмент, чтобы рассказать о себе.

Публикуйте любой контент про вашу компанию.

Мы не просим купить подписку. У нас вообще все бесплатно. Иногда команде «Клерка» это непросто. Помогите ей. Это легко © 2001–2020, Клерк.Ру.

18+

Бухгалтерский учет кредитов и займов

регулируется ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам», в соответствии с которым, в учете отдельно отражаются:

  1. проценты за пользование;
  2. сумма расходов по кредиту (займу):
    • проценты за пользование;
    • дополнительные расходы, связанные с получением и обслуживанием кредита (займа)
  3. дополнительные расходы, связанные с получением и обслуживанием кредита (займа)
  4. основная сумма кредита (займа);

Для учета полученных кредитов и займов Планом счетов предусмотрены следующие счета бухгалтерского учета:

  1. счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»
  2. счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»

В целях раздельного отражения основной суммы долга и процентов по нему к указанным счетам в рабочем плане счетов организации необходимо предусмотреть соответствующие субсчета, например:

  1. 66-02 «Проценты по краткосрочным кредитам и займам»
  2. 66-01 «Краткосрочные кредиты и займы»

Кроме того, можно выделить отдельные субсчета для учета кредитов, отдельные – для учета займов, а также для аналитического учета кредитов и займов, полученных в валюте. Конкретный перечень субсчетов каждая организация разрабатывает «под себя».

Синтетический и аналитический учет кредитов и займов

Бухучет кредитов и займов в нашей консультации рассматривается с точки зрения заемщика.

Ведь порядок учета у займодавца будет иной: при предоставлении займов, являющихся , бухгалтерский учет ведется на счете 58 «Финансовые вложения» (). А если, к примеру, предоставлен займ сотруднику без процентов, бухгалтерский учет и вовсе ведется на счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (Дебет счета 73 – Кредит счета 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» и т.д.). При получении заемных средств синтетический учет кредитов и займов ведется на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (заем на срок до 12 месяцев включительно) или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» (заем на срок свыше 12 месяцев).

Аналитический учет кредитов и займов ведется по видам кредитов и займов, кредитным организациям и другим заимодавцам, предоставившим их. Учет кредитов и займов у заемщика ведется в соответствии с ПБУ 15/2008.

Долгосрочные кредиты (счет 67)

Долгосрочный кредит – это кредит сроком свыше 1 года, который предоставляет финансовое учреждение или банк организации.

Для юридических лиц долгосрочный кредит предоставляется на , инвестирование, реконструкцию или модернизацию технологический линий или же на увеличение производственных мощностей.

Такие займы оформляются на 5-10 лет, если предприятие имеет весьма устойчивое финансовое положение и работает не менее полугода.

На рассмотрение заявок по долгосрочному кредиту уходит немного больше времени.

В качестве залога могут потребовать не только недвижимость, но и поручителей.

Проценты обычно ниже, чем по краткосрочным займам. Проводки по учету долгосрочных кредитов и займов: В бухгалтерском учете расчеты по долгосрочным кредитам ведутся на 67 счете бухгалтерского учета.

Счет 67 также пассивный. Проводки по 67 счету:

  1. Д91/2 К67 – начислены проценты к уплате в соответствии с кредитным договором.
  2. Д67 К50 (51, 52, 55) – погашен долгосрочный кредит банка.
  3. Д91/2 К67 – начислена отрицательная курсовая разница по процентам в иностранной валюте.
  4. Д50 (51,52,55) К67 – получен долгосрочный кредит наличными (на расчетный, валютный, специальный счета).
  5. Д67 К91/1 – начислена положительная курсовая разница по процентам в иностранной валюте.

Последние две проводки относятся к долгосрочным займам в иностранной валюте.

Здесь стоит отметить, что организация вправе учитывать долгосрочные кредиты на счете 67 до полного его погашения. Помимо этого, организация также может перевести займ из разряда долгосрочных в краткосрочные в тот момент, когда до срока его погашения останется не больше одного года.

Во втором случае следует выполнить дополнительную проводку Д67 К66, которая будет означать, что долгосрочный кредит переведен в краткосрочный.

Какой способ учета долгосрочных кредитов выбрать, организация решает самостоятельно, свое решения отражает в учетной политике. Оцените качество статьи. Мы хотим стать лучше для вас:

Учет долгосрочных кредитов

Долгосрочный кредит выдается на срок свыше 1 года.

Полученные денежные средства, так же, как и в случае с краткосрочным кредитом, учитывается по кредиту сч.

67 в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

Далее учет долгосрочного кредита может осуществляться двумя способами:

  • На сч. 67 до истечения срока погашения.
  • На сч. 67 до тех пор, пока до срока погашения останется 365 дней. После этого кредитная сумма переводится на сч. 66 проводкой Д67 К66, то есть долгосрочная задолженность переводится в краткосрочную.

Выбранный способ учета нужно отразить в приказе по учетной политике, о которой можно почитать в статье ““.

Налоговый учет заемного капитала

Суммы, полученные в счет кредитования, нельзя отнести к доходу организации. По аналогии, выданные суммы не относятся к расходам компании. Конечно, если деятельность фирмы не связана с предоставлением кредитных капиталов.

Такие нормы закреплены в ст. 251 и 270 НК РФ. Правило касается только сумм основного долга. Плата за пользование средствами признается внереализационными доходами или расходами.

Начисление процентов отражается в учете на конец каждого месяца либо на иную дату, предусмотренную условиями договора. При фактическом погашении долга — фактическая дата окончательного расчета. При обложении операций налогом на прибыль сумму процентов по кредиту можно учесть в составе внереализационных расходов только в ограниченном объеме (ст.

269 НК РФ). Проценты, полученные в счет дохода, учитываются в полном объеме.

Получение займа или кредита: бухгалтерский и налоговый учет

При ведении бухгалтерского учета операций, связанных с получением, использованием и возвратом заемных средств, организациям следует руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» (ПБУ 15/01), утвержденным Приказом Минфина РФ от 2 августа 2001 г.

N 60н. Согласно п. 2 ПБУ 15/01 оно не применяется к беспроцентным договорам займа и договорам государственного займа. Т. КРУТЯКОВА, ведущий эксперт «АКДИ ЭЖ» УЧЕТ ЗАДОЛЖЕННОСТИ ПО ПОЛУЧЕННЫМ ЗАЙМАМ И КРЕДИТАМ При получении займа (кредита) организация-заемщик отражает в учете задолженность по займу (кредиту) в момент фактической передачи денег (других вещей) исходя из фактически поступившей суммы или в стоимостной оценке других вещей, предусмотренной договором (п.

Т. КРУТЯКОВА, ведущий эксперт «АКДИ ЭЖ» УЧЕТ ЗАДОЛЖЕННОСТИ ПО ПОЛУЧЕННЫМ ЗАЙМАМ И КРЕДИТАМ При получении займа (кредита) организация-заемщик отражает в учете задолженность по займу (кредиту) в момент фактической передачи денег (других вещей) исходя из фактически поступившей суммы или в стоимостной оценке других вещей, предусмотренной договором (п.

3 и 4 ПБУ 15/01). В бухгалтерском учете задолженность по полученным займам и кредитам подразделяется на краткосрочную (срок погашения которой согласно условиям договора не превышает 12 месяцев) и долгосрочную (срок погашения — свыше 12 месяцев).

В соответствии с Планом счетов информация о краткосрочных займах и кредитах отражается организациями на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», а о долгосрочных — на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

При получении заемных средств в учете делается проводка: Д-т сч.

51 К-т сч. 66 (67) — отражена фактически поступившая сумма займа (кредита). Возврат полученного займа (кредита) отражается проводкой: Д-т сч.

66 (67) К-т сч. 51 — перечислены средства в погашение заемного обязательства. Пунктом 6 ПБУ15/01 предусмотрены два разных способа учета долгосрочной задолженности. Выбранный организацией способ учета долгосрочной задолженности по займам (кредитам) должен быть закреплен в приказе об учетной политике.

Организация имеет право самостоятельно выбрать способ учета долгосрочной задолженности из двух возможных вариантов, предусмотренных п.

6 ПБУ 15/01: — учитывать заемные средства, срок погашения которых по договору займа (кредита) превышает 12 месяцев, в составе долгосрочной задолженности до истечения срока договора; — осуществлять перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную в момент, когда по условиям договора займа (кредита) до возврата основной суммы долга остается 365 дней.

При ведении учета заемных средств организация должна обеспечить раздельный учет срочной и просроченной задолженности. Под срочной задолженностью понимается задолженность по полученным займам (кредитам), срок погашения которой по условиям договора не наступил или продлен в установленном порядке.

Просроченной задолженностью считается задолженность по полученным займам (кредитам) с истекшим согласно условиям договора сроком погашения. Организация обязана производить перевод срочной задолженности в просроченную в день, следующий за днем, когда по условиям договора займа (кредита) заемщик должен был осуществить возврат основной суммы долга. Организовать раздельный учет срочной и просроченной задолженности можно, например, на отдельных субсчетах, открываемых к счету 66 (67).

УЧЕТ ЗАТРАТ ПО ЗАЙМАМ И КРЕДИТАМ К затратам, связанным с получением займов и кредитов, относятся (п. 11 ПБУ 15/01): — проценты, причитающиеся к уплате по полученным займам (кредитам).

Отметим, что суммы процентов, причитающиеся к уплате в соответствии с условиями договора займа (кредита), отражаются в бухгалтерском учете по окончании каждого отчетного периода (месяц, квартал) (п.

73 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного Приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г.

N 34н, п. 53 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организаций, утвержденных Приказом Минфина РФ от 28 июня 2000 г. N 60н); — курсовые и суммовые разницы, относящиеся на причитающиеся к оплате проценты по займам и кредитам, полученным и выраженным в иностранной валюте или условных денежных единицах, образующиеся начиная с момента начисления процентов по условиям договора до их фактического погашения (перечисления); — дополнительные затраты, произведенные в связи с получением займов и кредитов. Примерный перечень дополнительных затрат приведен в п.

19 ПБУ 15/01. К ним, в частности, относятся расходы, связанные с:

  1. осуществлением копировально-множительных работ;
  2. оплатой налогов и сборов (в случаях, предусмотренных действующим законодательством);
  3. оказанием заемщику юридических и консультационных услуг;
  4. потреблением услуг связи;
  5. другими затратами, непосредственно связанными с получением займов и кредитов, размещением заемных обязательств.
  6. проведением экспертиз;

Порядок бухгалтерского учета затрат по займам и кредитам зависит от того, на какие цели организация-заемщик использует полученные заемные средства.

ПБУ 15/01 различает три направления использования заемных средств, которые определяют порядок бухгалтерского учета затрат по займам и кредитам: — использование заемных средств для предварительной оплаты материально-производственных запасов, других ценностей, работ, услуг или выдачи авансов и задатков в счет их оплаты; — использование заемных средств для приобретения или строительства инвестиционного актива; — использование заемных средств на иные цели. ПОЛУЧЕННЫЕ ЗАЕМНЫЕ СРЕДСТВА ИСПОЛЬЗУЮТСЯ ДЛЯ ПРЕДВАРИТЕЛЬНОЙ ОПЛАТЫ МПЗ, ДРУГИХ ЦЕННОСТЕЙ, РАБОТ, УСЛУГ ИЛИ ВЫДАЧИ АВАНСОВ И ЗАДАТКОВ В СЧЕТ ИХ ОПЛАТЫ Если полученные заемные средства используются для предварительной оплаты материально-производственных запасов (МПЗ), других ценностей, работ, услуг или выдачи авансов и задатков в счет их оплаты, то затраты по указанным займам и кредитам относятся на увеличение дебиторской задолженности, образовавшейся в связи с предварительной оплатой и (или) выдачей авансов и задатков на указанные выше цели. После получения организацией-заемщиком МПЗ и других ценностей, выполнения работ и оказания услуг дальнейшее начисление процентов и осуществление других расходов, связанных с обслуживанием займов (кредитов), отражается в бухгалтерском учете в составе операционных расходов организации-заемщика (п.

15 ПБУ 15/01). Закрепленный в п. 15 ПБУ 15/01 порядок напрямую корреспондирует с порядком учета процентов по заемным средствам, привлеченным для приобретения МПЗ, закрепленным в п.

6 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01. В соответствии с п. 6 ПБУ 5/01 проценты по заемным средствам, начисленные до принятия МПЗ к бухгалтерскому учету, подлежат включению в фактическую себестоимость приобретенных МПЗ. Пример 1 Организация взяла кредит в банке в сумме 120 000 руб.

сроком на 2 месяца с уплатой процентов по ставке 30% годовых.

Сумма кредита поступила на счет организации 15 января 2003 г. Организация возвратила кредит вместе с процентами за весь срок пользования заемными средствами 15 марта 2003 г. Заемные средства были использованы организацией для предварительной оплаты товаров.

Оплата произведена 16 января 2003 г., а сами товары получены от поставщика 31 января 2003 г. В бухгалтерском учете организации должны быть сделаны следующие проводки: Д-т сч. 51 К-т сч. 66 — 120 000 руб. — получен кредит Д-т сч.

60 К-т сч. 51 — 120 000 руб. — произведена предоплата за товары (в том числе НДС — 20 000 руб.) Д-т сч. 60 К-т сч. 66 — 1677 руб. — проценты по кредитному договору за период с 15 по 31 января 2003 г. отнесены на увеличение дебиторской задолженности Д-т сч.

41 К-т сч. 60 — 101 677 руб. — оприходованы поступившие товары по фактической себестоимости, включающей в себя сумму процентов, начисленных до даты принятия их к учету (п.

6 ПБУ 5/01) Д-т сч. 19 К-т сч. 60 — 20 000 руб. — НДС по приобретенным товарам Д-т сч. 91 К-т сч. 66 — 4142 руб. — проценты по кредитному договору за период с 1 февраля по 15 марта 2003 г.

включены в состав операционных расходов Д-т сч. 66 К-т сч. 51 — 125 819 руб. — возврат кредита вместе с процентами. Если заемные средства используются для предварительной (авансовой) оплаты работ (услуг), то суммы процентов, начисленные до даты выполнения работ (оказания услуг), в соответствии с п.

15 ПБУ 15/01 относятся на увеличение дебиторской задолженности за эти работы (услуги). Ни в одном документе по бухучету нет указаний на то, что делать с этими суммами дальше. По мнению автора, эти суммы процентов следует относить на увеличение стоимости выполненных работ (оказанных услуг).

Пример 2 Организация А (заказчик) заключила с организацией Б (исполнителем) договор на разработку макета рекламы. Стоимость работ по договору — 60 000 руб.

(в том числе НДС — 10 000 руб.). По условиям договора оплата работ производится путем 100-процентной предоплаты. Организация А заключила с физическим лицом (заимодавцем) договор займа на сумму 60 000 руб.

с уплатой 25% годовых. По просьбе организации А сумма займа сразу же была перечислена физическим лицом на счет организации Б. Деньги поступили на счет организации Б 10 февраля 2003 г.

Акт приемки выполненных работ подписан предприятиями А и Б 10 марта 2003 г. Сумма займа вместе с процентами возвращена физическому лицу 3 марта 2003 г. В бухгалтерском учете организации А должны быть сделаны следующие проводки: Д-т сч.

60 К-т сч. 66 — 60 000 руб. — на основании извещения организации Б о поступлении денег от физического лица отражено получение займа и одновременно отражена выдача аванса предприятию Б Д-т сч.

60 К-т сч. 66 — 863 руб. — отражена сумма процентов, причитающихся к уплате за время пользования заемными средствами — с 10 февраля по 3 марта 2003 г. (60 000 х 0,25 : 365 х 21 = 863) Д-т сч. 66 К-т сч. 51 (50) — 60 863 руб.

— сумма займа вместе с начисленными процентами возвращена физическому лицу — заимодавцу Д-т сч. 26 К-т сч. 60 — 50 863 руб. — отражена стоимость выполненных работ (с учетом суммы процентов по займу) Д-т сч.

19 К-т сч. 60 — 10 000 руб. — отражена сумма НДС по стоимости выполненных работ. ПОЛУЧЕННЫЕ ЗАЕМНЫЕ СРЕДСТВА ИСПОЛЬЗУЮТСЯ ДЛЯ ПРИОБРЕТЕНИЯ И (ИЛИ) СТРОИТЕЛЬСТВА ИНВЕСТИЦИОННОГО АКТИВА Инвестиционный актив — это объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует значительного времени (объекты основных средств, имущественные комплексы и другие аналогичные активы, требующие большого времени и затрат на приобретение и (или) строительство).

Для целей ПБУ 15/01 объекты основных средств, не требующие монтажа, инвестиционными активами не признаются. Бухгалтерский учет процентов по займам, использованным на приобретение таких основных средств, ведется в порядке, изложенном выше для случаев приобретения МПЗ и других ценностей. Если полученные заемные средства используются организацией для приобретения и (или) строительства инвестиционного актива, то затраты по ним должны включаться в стоимость этого актива и погашаться посредством начисления амортизации.

Исключение из этого порядка составляют случаи, когда приобретаемый (строящийся) актив по правилам бухгалтерского учета амортизации не подлежит (п.

23 ПБУ 15/01). Включение затрат по полученным займам (кредитам) в первоначальную стоимость инвестиционного актива прекращается на более раннюю из двух дат (п. 30, 31 ПБУ 15/01): — с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия актива к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств или имущественного комплекса (по соответствующим видам активов, формирующих имущество комплекса); — с первого числа месяца, следующего за месяцем фактического начала эксплуатации (если фактическая эксплуатация инвестиционного актива началась до его принятия к учету в качестве объекта основных средств или имущественного комплекса) (п.

30, 31 ПБУ 15/01). После этой даты затраты по полученным заемным средствам включаются в состав операционных расходов организации-заемщика. Пример 3 Предприятие взяло кредит в банке в размере 1 000 000 руб.

на строительство цеха. Кредит взят на 2,5 года с уплатой процентов по ставке 15% годовых.

Сумма кредита поступила на счет предприятия 15 апреля 2002 г.

Завершенный строительством цех был принят к учету в составе основных средств предприятия 15 января 2003 г. В 2002 г. в учете предприятия должны быть сделаны следующие проводки: Д-т сч. 51 К-т сч. 67 — 1 000 000 руб.

— поступили заемные средства Д-т сч. 60 К-т сч. 51 — 1 000 000 руб.

— перечислено подрядчику за выполнение работ по строительству цеха Д-т сч. 08 К-т сч. 60 — 1 000 000 руб. — отражена стоимость выполненных подрядных работ Д-т сч.

08 К-т сч. 67 — 106 849 руб. — начислены проценты по кредиту за период с 16 апреля по 31 декабря 2002 г. (1 000 000 х 0,15 : 365 х 260 = 106 849).

В январе 2003 г. в учете делаются проводки: Д-т сч. 08 К-т сч. 67 — 12 740 руб. — начислены проценты по кредиту за январь 2003 г. (1 000 000 х 0,15 : 365 х 31 = 12 740) Д-т сч.

01 К-т сч. 08 — законченный строительством цех принят в состав основных средств предприятия по первоначальной стоимости, включающей в себя в том числе и сумму процентов по кредиту в размере 119 589 руб. (106 849 + 12 740 = 119 589).

В дальнейшем, до момента возврата кредита, начисленные проценты будут включаться в состав операционных расходов предприятия.

Так, по окончании I квартала 2003 г. предприятию необходимо отразить в учете проценты, начисленные за период с 1 февраля по 31 марта 2003 г.: Д-т сч. 91 К-т сч. 67 — 24 247 руб. — проценты по кредиту включены в состав операционных расходов (1 000 000 х 0,15 : 365 х 59 = 24 247). При использовании заемных средств для приобретения (строительства) инвестиционного актива необходимо учитывать следующие особенности.
При использовании заемных средств для приобретения (строительства) инвестиционного актива необходимо учитывать следующие особенности.

— Затраты по полученным займам (кредитам), связанным с формированием инвестиционного актива, по которому по правилам бухгалтерского учета амортизация не начисляется, в стоимость такого актива не включаются, а относятся на операционные расходы организации (п. 23 ПБУ 15/01). Так, например, если организация привлекает заемные средства для строительства жилого дома, то суммы процентов, начисляемых по этим заемным средствам, будут включаться в состав операционных расходов организации, поскольку в соответствии с п. 17 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 N 26н, по объектам жилищного фонда амортизация не начисляется.

— Затраты по полученным займам (кредитам), связанные с приобретением инвестиционного актива, уменьшаются на величину дохода от временного использования заемных средств в качестве долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений (п.

26 ПБУ 15/01). Остановимся на этом вопросе подробнее.

На практике вполне реальна следующая ситуация.

Организация берет заем (кредит) на оплату расходов, связанных с приобретением (сооружением) инвестиционного актива.

По каким-либо причинам срок оплаты сдвигается, и у организации заемные средства «зависают» на счете и временно не используются. Для того чтобы снизить свои расходы на обслуживание этого займа (кредита), организация передает эти средства в заем стороннему лицу и получает за это проценты.

Вот на эту сумму процентов и необходимо уменьшить затраты, связанные с приобретением инвестиционного актива.

Пример 4 Организация А возводит силами сторонних подрядчиков производственный корпус.

В соответствии с заключенными договорами организация А обязана произвести следующие выплаты подрядным организациям:

  1. в срок до 5 декабря оплатить очередной этап работ, выполненных подрядчиком В, на сумму 400 000 руб.
  2. в срок до 2 декабря 2002 г. перечислить аванс в сумме 600 000 руб. подрядчику Б;

На эти цели организация А берет кредит в размере 1 000 000 руб. сроком на 2 года с уплатой 15% годовых. Сумма кредита поступила на счет предприятия А 1 декабря 2002 г.

В этот же день организация А перечислила аванс подрядчику Б в сумме 600 000 руб. В связи с тем что подрядчик В задерживает сдачу очередного этапа работ, срок оплаты суммы в размере 400 000 руб.

переносится сторонами на 3 недели позже (на 26 декабря). Имея в своем распоряжении 400 000 руб., организация А заключает с организацией Г договор займа, по которому передает последней 400 000 руб.

в заем сроком на 2 недели под 30% годовых.

Сумма займа была перечислена организации Г 11 декабря. Заем вместе с процентами был возвращен организацией Г 25 декабря. Сумма процентов за 2 недели составила 4603 руб.

(400 000 х 0,3 : 365 х 14 = 4603 руб.). В бухгалтерском учете организации А в декабре 2002 г. должны быть сделаны следующие проводки: Д-т сч.

51 К-т сч. 67 — 1 000 000 руб. — получен кредит Д-т сч. 60 К-т сч.

51 — 600 000 руб. — перечислен аванс подрядчику Б Д-т сч. 58 К-т сч. 51 — 400 000 руб. — перечислены деньги по договору займа организации Г Д-т сч. 51 К-т сч. 58 — 400 000 руб. — организация Г вернула сумму займа Д-т сч.

51 К-т сч. 91 — 4603 руб. — проценты, поступившие от организации Г за пользование заемными средствами, включены в состав операционных доходов Д-т сч. 60 К-т сч. 51 — 400 000 руб. — перечислены средства подрядчику В.

По окончании 2002 г. организации А необходимо рассчитать и отразить в бухгалтерском учете сумму процентов, причитающихся к уплате по кредитному договору, за период с 1 декабря по 31 декабря 2002 г.

Эта сумма составляет 12 329 руб. (1 000 000 х 0,15 : 365 х 30 = 12 329). В соответствии с п. 26 ПБУ 15/01 организации А необходимо уменьшить эту сумму на сумму процентов, полученных от организации Г. Таким образом, в дебет счета 08 (как затраты, связанные с приобретением инвестиционного актива) будет списана сумма процентов в размере 7726 руб.

Таким образом, в дебет счета 08 (как затраты, связанные с приобретением инвестиционного актива) будет списана сумма процентов в размере 7726 руб.

(12 329 — 4603 = 7726). Оставшаяся сумма процентов, равная доходу, полученному по договору займа, в размере 4603 руб. списывается в состав операционных расходов.

Таким образом, 31 декабря 2002 г.

в бухгалтерском учете организации А должны быть сделаны две проводки по начислению процентов за пользование кредитом: Д-т сч. 08 К-т сч. 67 — 7726 руб. — проценты по кредиту, уменьшенные на сумму процентов, полученных по договору займа, подлежат отнесению на увеличение стоимости строящегося цеха Д-т сч.

91 К-т сч. 67 — 4603 руб. — сумма процентов по кредиту, равная сумме процентов, полученных по договору займа, включается в состав операционных расходов. Уменьшение затрат по инвестиционным займам на величину дохода от их временного использования должно быть подтверждено соответствующим расчетом фактического наличия указанного дохода.

Организацией должно быть обеспечено подтверждение такого расчета. — При прекращении работ, связанных со строительством инвестиционного актива, на срок свыше 3 месяцев включение затрат по займам в первоначальную стоимость приостанавливается.

Затраты, приходящиеся на период прекращения работ, подлежат отнесению на операционные расходы организации (п. 28 ПБУ 15/01). При этом не считается прекращением работ период, в течение которого происходит дополнительное согласование возникших в процессе строительства технических и (или) организационных вопросов. — В случае если для приобретения инвестиционного актива израсходованы заемные средства, полученные на цели, не связанные с его приобретением, то начисление процентов за использование указанных заемных средств производится по средневзвешенной ставке (п.

29 ПБУ 15/01). Величина средневзвешенной ставки определяется по сумме всех займов и кредитов, считающихся непогашенными в течение отчетного периода. При расчете средневзвешенной ставки из всей суммы непогашенных займов и кредитов исключаются суммы, полученные специально для финансирования инвестиционного актива. Порядок расчета средневзвешенной ставки затрат по займам и кредитам и сумм, подлежащих включению в первоначальную стоимость инвестиционных активов, приведен в Приложении к ПБУ 15/01.

ПОЛУЧЕННЫЕ ЗАЕМНЫЕ СРЕДСТВА ИСПОЛЬЗУЮТСЯ ОРГАНИЗАЦИЕЙ НА ИНЫЕ ЦЕЛИ Если полученные заемные средства используются организацией на иные цели, не указанные выше, то затраты по займам (кредитам) включаются в состав операционных расходов организации.

Пример 5 Организация взяла в банке кредит в размере 300 000 руб. сроком на 1 месяц под 20% годовых. Кредит предназначен для выплаты заработной платы работникам организации.

В данном случае сумма процентов за кредит подлежит включению в состав операционных расходов. Эта сумма должна отражаться организацией по дебету счета 91.

В бухгалтерском учете организации должны быть сделаны следующие проводки: Д-т сч. 51 К-т сч. 66 — 300 000 руб. — получен кредит Д-т сч. 91 К-т сч. 66 — 5000 руб. — начислены проценты по кредиту Д-т сч.

66 К-т сч. 51 — 305 000 руб. — перечислены средства в погашение кредита и задолженности по процентам. НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ На практике у налогоплательщиков, оплачивающих товары (работы, услуги) за счет заемных средств, возникают споры с налоговыми органами по вопросам правомерности применения налоговых вычетов по НДС. В соответствии с п. 1 ст. 172 НК РФ необходимым условием для применения налогового вычета является фактическая уплата суммы НДС поставщику товаров (работ, услуг).

При этом НК РФ никак не ограничивает право предприятий производить расчеты с поставщиками с использованием заемных средств.

В соответствии с нормами Гражданского кодекса РФ денежные средства, полученные по договору займа (кредита), поступают в собственность заемщика (ст. 807 ГК РФ). Поэтому при оплате приобретенных материальных ресурсов (работ, услуг) за счет заемных средств сумма НДС по указанным ресурсам (работам, услугам) может быть предъявлена покупателем к вычету (возмещению из бюджета) в том налоговом периоде, когда была произведена оплата поставщику, независимо от срока возврата заемных средств.

Пример 5 Предприятие в марте 2003 г.

получило кредит на пополнение оборотных средств сроком на 3 месяца. В марте же предприятие оплатило счет поставщика за приобретенные товары.

Оплата была произведена за счет заемных средств. Задолженность по кредиту была погашена предприятием в июле 2003 г.

В данном случае приобретенные предприятием товары следует считать оплаченными в марте 2003 г.

Поэтому при выполнении всех остальных условий, необходимых для вычета НДС, сумма НДС по приобретенным товарам может быть предъявлена к вычету (возмещению из бюджета) в марте 2003 г.

(независимо от того, что сумма кредита была возвращена кредитору только в июле 2003 г.).

В практической деятельности встречается ситуация, когда заимодавец по просьбе заемщика перечисляет сумму займа не заемщику, а непосредственно поставщику товаров (работ, услуг).

В этом случае заемщик также получает право на применение налогового вычета в том налоговом периоде, когда денежные средства были перечислены поставщику, независимо от состояния расчетов с заимодавцем.

Объясняется это тем, что в соответствии с гражданским законодательством (ст. 223, 224, 807 ГК РФ) денежные средства считаются врученными заемщику, в том числе и с момента их фактического поступления третьему лицу, указанному заемщиком. Правомерность изложенной точки зрения подтверждается и арбитражной практикой (см., например, постановление ФАС Северо-Западного округа от 24 июля 2002 г.

N А52/697/2002/2). В том случае, когда сумма займа перечисляется заимодавцем непосредственно поставщику (минуя заемщика), сторонам следует с особым вниманием относиться к оформлению всех первичных документов, подтверждающих как возникновение заемных отношений, так и перечисление средств поставщику. Для обоснованного применения налоговых вычетов налогоплательщику необходимо иметь как минимум следующие документы:

  1. копии платежных документов, подтверждающих перечисление средств поставщику. В этих документах обязательно должна присутствовать следующая информация: реквизиты договора (счета, счета-фактуры) на приобретение товаров (работ, услуг), реквизиты договора займа, а также сумма НДС;
  2. письмо в адрес заимодавца с просьбой перечислить сумму займа на счет третьего лица (поставщика) с указанием реквизитов договора, заключенного между налогоплательщиком и поставщиком (счета, счета-фактуры). Соответствующее условие (о перечислении суммы займа третьему лицу) может быть включено непосредственно в договор займа либо оформлено отдельным соглашением к этому договору;
  3. счет-фактуру поставщика на стоимость приобретенных товаров (работ, услуг).
  4. договор займа;

налог на прибыль Глава 25 НК РФ устанавливает специальные правила налогового учета расходов в виде процентов по долговым обязательствам.

Особенности налогового учета расходов в виде процентов по долговым обязательствам установлены ст.

269, 272, 273 и 328 НК РФ. При организации налогового учета таких расходов необходимо руководствоваться четырьмя основными правилами. Правило 1 Под долговыми обязательствами в главе 25 НК РФ понимаются любые виды долговых обязательств: займы, кредиты, товарные и коммерческие кредиты, долговые ценные бумаги (векселя, облигации), выпущенные налогоплательщиком, и т. п. Правило 2 Расходы на уплату процентов по долговым обязательствам любого вида для целей налогообложения прибыли включаются в состав внереализационных расходов (подп.

2 п. 1 ст. 265 НК РФ). Такой порядок учета расходов на уплату процентов распространяется на все долговые обязательства вне зависимости от характера предоставленного займа или кредита (текущего и (или) инвестиционного).

Очевидно, что именно это правило, установленное главой 25 НК РФ, приведет на практике к существенному расхождению данных бухгалтерского и налогового учета. Так, например, в условиях примера 1 стоимость приобретенных товаров составила для целей бухгалтерского учета 101 184 руб. В налоговом же учете стоимость товаров будет равна 100 000 руб., а проценты в размере 1184 руб.

необходимо будет учесть в составе внереализационных расходов, причем в размере, не превышающем предельную величину (см.

правило 4). Правило 3 Порядок признания расходов в виде процентов по долговым обязательствам зависит от метода определения доходов и расходов, применяемого налогоплательщиком.

При учете доходов и расходов по кассовому методу расходы в виде процентов признаются для целей налогообложения только по мере их фактической оплаты (ст.

273 НК РФ). При использовании метода начисления расходы в виде процентов признаются в налоговом учете либо на конец отчетного (налогового) периода, либо на дату погашения долгового обязательства, в зависимости от того, что произошло раньше (п. 8 ст. 272 НК РФ). Таким образом, по всем долговым обязательствам, срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, налогоплательщики, применяющие метод начисления, обязаны по окончании каждого отчетного периода отражать в составе своих расходов проценты, начисленные по данному долговому обязательству.

Это требование распространяется в том числе и на долговые обязательства, оформленные ценными бумагами (векселями, облигациями), включая дисконтные векселя. Правило 4 Проценты по долговым обязательствам для целей налогообложения нормируются.

Статьей 269 НК РФ определен порядок расчета максимальной величины процентов, которая может быть учтена налогоплательщиком в составе своих расходов. Статья 269 НК РФ позволяет налогоплательщикам выбирать способ определения максимального размера процентов из двух возможных вариантов: — по среднему уровню процентов, начисленных по долговым обязательствам, выданным в том же квартале на сопоставимых условиях; — исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раза, — по рублевым долговым обязательствам и из ставки в размере 15% — по долговым обязательствам в иностранной валюте. Остановимся на порядке нормирования расходов в виде процентов более подробно.

СПОСОБ ОПРЕДЕЛЕНИЯ ПРЕДЕЛЬНОГО УРОВНЯ ПРОЦЕНТОВ С ИСПОЛЬЗОВАНИЕМ ДОЛГОВЫХ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ, ВЫДАННЫХ НА СОПОСТАВИМЫХ УСЛОВИЯХ Критерии сопоставимости долговых обязательств определены п. 1 ст. 269 НК РФ. Долговые обязательства считаются выданными на сопоставимых условиях, если удовлетворяют одновременно следующим условиям, то есть они выданы:

  1. на те же сроки;
  2. в сопоставимых объемах.
  3. под аналогичные обеспечения;
  4. в одинаковой валюте;

В Методических рекомендациях по применению главы 25 (п.

5.4.1) МНС России, по сути, вводит еще один дополнительный критерий сопоставимости: долговые обязательства должны быть приняты от одной категории кредиторов (либо физических, либо юридических лиц). Критерии сопоставимости, перечисленные в ст. 269 НК РФ, являются достаточно абстрактными.

В этой связи при формировании учетной политики для целей налогообложения организациям следует самостоятельно устанавливать конкретные границы (правила) по каждому из перечисленных критериев.

При этом следует исходить из принципа существенности и обычаев делового оборота. Например, при формировании своей учетной политики организация может установить следующий порядок определения сопоставимости: — по срокам долговые обязательства делятся на четыре категории: 1-я — сроком до 1 месяца; 2-я — сроком от 1 до 6 месяцев; 3-я — сроком от 6 до 12 месяцев; 4-я — сроком свыше 1 года. Долговые обязательства, попадающие в одну категорию, считаются сопоставимыми по срокам; — долговые обязательства признаются выданными в сопоставимых объемах, если сумма основного долга по этим обязательствам различается не более чем на 5%.

Для определения среднего уровня процентов используются долговые обязательства, выданные в том же квартале (месяце — для налогоплательщиков, уплачивающих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли). Если долговое обязательство заключено на срок более одного отчетного периода (месяц, квартал), то средний процент, определенный в квартале (месяце) его получения, в общем случае в дальнейшем не пересчитывается. Пересчет среднего процента осуществляется только в случае изменения сопоставимых условий, например изменения срока договора займа.

Пример 7 Дополнительные соглашения об изменении процентных ставок или других существенных условий договора приравниваются к выдаче нового долгового обязательства. В этом случае необходимо произвести перерасчет среднего процента за период (квартал, месяц), в котором произошли соответствующие изменения.

Организация во II квартале 2003 г.

заключила пять договоров займа, которые согласно учетной политике считаются выданными на сопоставимых условиях: Реквизитыдоговора Суммазайма Процентная(руб.)ставка (%) N 1 от 10.04.2003 500 000 25 N 15 от 24.04.2003 450 000 30 N 5 от 12.05.2003 480 000 35 N 8 от 15.05.2003 500 000 20 N 12 от 20.06.2003 550 000 25 Рассчитываем средний уровень процентов: (500 000 х 0,25 + 450 000 х 0,3 + 480 000 х 0,35 + 500 000 х 0,2 + 550 000 х 0,25) : (500 000 + 450 000 + 480 000 + 500 000 + 550 000) = 665 500 : 2 480 000 = 0,2683. Средний уровень процентов составляет 26,83%. Для того чтобы получить максимальный уровень процентов, который можно учесть в целях налогообложения, средний процент необходимо увеличить на 20%.

Таким образом, максимальная процентная ставка составит 32,2%. Соответственно по всем договорам займа, за исключением договора N 5 от 12.05.2003, фактически начисленные проценты будут в полном объеме учитываться для целей налогообложения прибыли. Проценты, начисленные по договору N 5, будут учитываться для целей налогообложения только в части, соответствующей процентной ставке в размере 32,2%.

СПОСОБ ОПРЕДЕЛЕНИЯ ПРЕДЕЛЬНОГО УРОВНЯ ПРОЦЕНТОВ С ИСПОЛЬЗОВАНИЕМ СТАВКИ ЦБ РФ Организациям предоставлено право нормировать величину процентов, признаваемых расходом для целей налогообложения, исходя из следующих ставок: * по рублевым долговым обязательствам — исходя из ставки ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раза; * по валютным долговым обязательствам — исходя из ставки 15%.

Обратим внимание на два момента, нашедшие свое отражение в Методических рекомендациях по применению главы 25: — при расчете максимальной величины процентов, по долговым обязательствам, не предусматривающим изменение процентной ставки, налогоплательщикам следует применять ставку ЦБ РФ, установленную на дату получения долгового обязательства; — если в долговом обязательстве предусмотрено условие «с изменением процентной ставки», то для целей налогообложения принимается фактическая ставка по договору в рублях, не превышающая действующую на дату изменения процентной ставки ставку рефинансирования ЦБ РФ, увеличенную в 1,1 раза. Пример 8 Организация А в подтверждение своей задолженности по договору займа выдала организации Б свой вексель номиналом 100 000 руб. Сумма займа — 80 000 руб. Дата выдачи векселя — 15 декабря 2002 г.

Срок погашения векселя — 5 апреля 2003 г. Организация А определяет доходы и расходы по методу начисления. По состоянию на 31 декабря 2002 г.

необходимо рассчитать сумму процентов (дисконт), приходящихся на период с 15 декабря по 31 декабря 2002 г.: 20 000 руб.

(дисконт) : 111 дней (срок обращения векселя) х 17 дней = 3063 руб. В соответствии с учетной политикой организация А определяет максимальный уровень процентов исходя из ставки ЦБ РФ, умноженной на 1,1.

Ставка ЦБ РФ, действовавшая на 15 декабря 2002 г., — 21%.

Рассчитываем максимальную сумму процентов, которую можно учесть в целях налогообложения: 80 000 руб.

(сумма займа) х 0,21 х 1,1 : 365 дней х 17 дней = 861 руб.

Таким образом, по итогам 2002 г.

организация имеет право учесть в составе расходов, принимаемых для целей налогообложения, сумму процентов в размере 861 руб. Сумма процентов в размере 2202 руб.

(3063 — 861 = 2202) для целей налогообложения не принимается.

В I квартале 2003 г. ЦБ РФ снизил учетную ставку, и она составила 18%.

При расчете максимальной величины процентов, принимаемой для целей налогообложения, по отношению к данному векселю будет применяться ставка 21% (та ставка, которая действовала на момент выдачи векселя). По окончании I квартала 2003 г. рассчитываем сумму процентов по векселю за период с 1 января по 31 марта 2003 г.: 20 000 руб.

: 111 дней х 90 дней = 16 216 руб.

Рассчитываем максимальную величину процентов: 80 000 руб. х 0,21 х 1,1 : 365 дней х 90 дней = 4557 руб.

Таким образом, по итогам I квартала 2003 г. организация может учесть в составе своих расходов сумму процентов в размере 4557 руб.

НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ Изложенные выше правила бухгалтерского и налогового учета расходов в виде процентов по долговым обязательствам во многом не совпадают. В течение 2002 г. организации по-разному решали проблемы, вызванные этим несовпадением.

В одних организациях (преимущественно мелких и средних) бухгалтеры по старинке пользовались данными бухгалтерского учета, делая при необходимости различные корректировки и дополнительные расчеты. В других организациях пошли по пути создания совершенно обособленного налогового учета. В 2003 г. проблема несовпадения правил бухгалтерского и налогового учета приобрела особую остроту.

Связано это с вступлением в силу нового Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г.

N 114н. ПБУ 18/02 обязывает организации отражать в бухгалтерском учете сумму налога на прибыль, исчисленную исходя из показателя бухгалтерской прибыли (прибыли, выявленной по данным бухгалтерского учета), а затем выявлять все разницы (как положительные, так и отрицательные), обусловленные различными правилами учета доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом законодательстве.

Осуществление операций, связанных с получением заемных средств, может повлечь образование как постоянных, так и временных разниц. Постоянная разница — это расход (доход), отраженный на счетах бухгалтерского учета, который для целей налогообложения в состав расходов (доходов) не включается.

Применительно к займам (кредитам) постоянной разницей является сумма превышения фактически начисленных процентов по долговому обязательству над предельной величиной. Возникновение постоянных разниц влечет за собой необходимость рассчитывать величину постоянного налогового обязательства.

Эта сумма определяется путем умножения постоянной разницы на установленную законодательством ставку налога на прибыль. Пример 9 Организация получила кредит сроком на 2 месяца под 30% годовых. Сумма кредита — 100 000 руб. Кредит поступил на счет предприятия 1 марта 2003 г.

Кредит взят на пополнение оборотных средств.

По состоянию на 31 марта 2003 г.

сумма процентов, начисленных по кредиту, составила 2466 руб.

(100 000 х 0,3 : 365 х 30 = 2466). В бухгалтерском учете в марте будут сделаны проводки: Д-т сч.

51 К-т сч. 66 — 100 000 руб. — сумма кредита поступила на счет Д-т сч.

91 К-т сч. 66 — 2466 руб. — начислены проценты за март. Предположим, что для определения предельной суммы процентов организация использует ставку ЦБ РФ (18%), умноженную на 1,1. Предельная сумма процентов, которую можно учесть для целей налогообложения, составит в этом случае 1627 руб.

(100 000 х 0,198 : 365 х 30 = 1627). Следовательно, постоянная разница в данном случае будет равна 839 руб.

(2466 — 1627 = 839). Эту сумму нужно отразить в аналитическом учете, например на отдельном субсчете счета 91. Постоянное налоговое обязательство, исчисленное по ставке 24% от суммы выявленной постоянной разницы, равно 201 руб.

(839 х 0,24 = 201): Д-т сч. 99 К-т сч.

68/Налог на прибыль — 201 руб. — отражена сумма постоянного налогового обязательства. Вычитаемая временная разница возникает, в частности, в случае, когда величина расхода, отраженная в бухучете в данном отчетном периоде, превышает сумму расхода, подлежащую включению в состав расходов для целей налогообложения в этом отчетном периоде.

При этом предполагается, что по правилам налогового учета эта разница будет учтена для целей налогообложения, но в более поздние периоды.

Вычитаемой временной разнице соответствует сумма отложенного налогового актива.

Пример 10 Организация А (заемщик) заключила договор займа с организацией Б (заимодавец).

В соответствии с условиями договора займа организация Б передает организации А сумму в размере 570 000 руб.

сроком на 3 месяца с уплатой процентов в размере 27 000 руб. Сумма займа была получена организацией А 1 марта 2003 г.

В подтверждение своей задолженности по договору займа организация А выписывает организации Б простой вексель на сумму 597 000 руб.

со сроком погашения 1 июня 2003 г. Учетной политикой для целей бухгалтерского учета организации А предусмотрено единовременное отражение дисконта в составе операционных расходов.

В бухгалтерском учете организации А делаются следующие проводки: Март Д-т сч. 51 К-т сч. 66 — 570 000 руб. — поступила сумма займа Д-т сч. 91 К-т сч. 66 — 27 000 руб. — сумма дисконта включена в состав операционных расходов организации А.

Июнь Д-т сч. 66 К-т сч. 51 — 597 000 руб.

— погашен вексель, предъявленный к оплате.

Для целей налогообложения необходимо рассчитать сумму дисконта, приходящуюся на период с 1 по 31 марта 2003 г.

— 9000 руб. (27 000 : 3 = 9000). Затем рассчитаем предельную величину процентов, которую можно учесть для целей налогообложения. Предположим, что организация А использует для этих целей ставку ЦБ РФ, которая в марте составила 18%.

Предельная сумма процентов, которую можно списать для целей налогообложения в состав расходов в марте, — 9276 руб. Поскольку фактическая величина процентов (9000 руб.) меньше предельной, для целей налогообложения в I квартале 2003 г.

организация может учесть сумму процентов в размере 9000 руб. При этом в бухгалтерском учете в марте в состав расходов была списана сумму в размере 27 000 руб. Таким образом, вычитаемая временная разница в этом случае будет равна 18 000 руб.

Эта сумма будет учтена для целей налогообложения позже: при расчете налога на прибыль за полугодие 2003 г. В бухгалтерском учете ее необходимо отразить обособленно, выделив, например, для этого отдельный субсчет на счете 91. Отложенный налоговый актив, исчисленный по ставке 24%, составит 4320 руб.

(18 000 х 0,24 = 4320). В марте в бухгалтерском учете необходимо сделать проводку, увеличивающую сумму налога на прибыль: Д-т сч.

09 К-т сч. 68/Налог на прибыль — 4320 руб. — отражена сумма отложенного налогового актива. Налогооблагаемая временная разница — эта сумма, которая в бухгалтерском учете в составе расходов в данном отчетном периоде еще не отражена, но в соответствии с налоговым законодательством должна быть учтена в составе расходов при исчислении налога на прибыль.

Налогооблагаемой временной разнице соответствует сумма отложенного налогового обязательства. Пример 11 Организация взяла в феврале 2003 г. заем в размере 120 000 руб., который использовала для предварительной оплаты товара стоимостью 120 000 руб.

(в том числе НДС — 20 000 руб.). Организация вернула сумму займа 15 марта 2003 г. вместе с процентами в размере 1000 руб.

Товар поступил от поставщика 20 марта 2003 г. В бухгалтерском учете должны быть сделаны следующие проводки: Д-т сч. 51 К-т сч. 66 — 120 000 руб. — на счет поступила сумма займа Д-т сч.

60 К-т сч. 51 — 120 000 руб. — перечислен аванс за товар Д-т сч. 60 К-т сч. 66 — 1000 руб. — начислены проценты за пользование заемными средствами Д-т сч.

66 К-т сч. 51 — 121 000 руб. — перечислены средства заимодавцу Д-т сч.

41 К-т сч. 60 — 101 000 руб. — оприходован товар по стоимости с учетом процентов по займу Д-т сч. 19 К-т сч. 60 — 20 000 руб. — сумма НДС по приобретенному товару. По состоянию на 31 марта 2003 г.

товар остался нереализованным. Поэтому по итогам I квартала сумма процентов по займу в бухгалтерском учете в составе расходов не отражена.

Для целей налогообложения проценты по займу включаются в состав внереализационных расходов. Предположим, что в данном случае фактически начисленные проценты (1000 руб.) не превышают предельно допустимую величину. В этом случае сумма процентов в размере 1000 руб.

должна быть учтена в составе расходов при налогообложении прибыли по итогам I квартала. Соответственно эта сумма должна быть признана в качестве налогооблагаемой временной разницы и отражена обособленно в аналитическом учете на счете 41.

Сумма отложенного налогового обязательства, исчисленная по ставке 24%, составит 240 руб. (1000 х 0,24 = 240). При этом в марте в бухгалтерском учете делается проводка, уменьшающая налог на прибыль на сумму отложенного налогового обязательства: Д-т сч. 68/Налог на прибыль К-т сч. 77 — 240 руб.

— отражена сумма отложенного налогового обязательства. Очевидно, что на практике выполнить все требования ПБУ 18/02 будет очень сложно.

Можно лишь надеяться, что Минфин России разъяснит более подробно порядок выявления и отражения в учете постоянных и временных разниц. Но одно можно сказать с уверенностью: принятие ПБУ 18/01 существенно усложнит работу бухгалтерии.

В этой связи можно только позавидовать бухгалтерам малых предприятий, поскольку малым предприятиям <*> разрешено не применять ПБУ 18/02.

———————— <*> Малыми считаются предприятия, удовлетворяющие требованиям Федерального закона от 14 июня 1995 г. N 88-ФЗ

«О государственной поддержке малого предпринимательства в РФ»

.

Соответствующее решение о применении (или неприменении) ПБУ 18/02 должно быть зафиксировано в приказе об учетной политике малого предприятия для целей бухгалтерского учета. . Рубрики: Подписывайтесь на «Утреннего бухгалтера». Все для бухгалтера. Пора завести блог на Клерк.ру Блог компании на «Клерке» — это ваш новый инструмент, чтобы рассказать о себе.

Публикуйте любой контент про вашу компанию.

Мы не просим купить подписку.

У нас вообще все бесплатно. Иногда команде «Клерка» это непросто. Помогите ей. Это легко © 2001–2020, Клерк.Ру.

18+

Получили заем «до востребования»: 66 или 67?

А.Г. Крутицкая, Ленинградская обл.

На каком счете — 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» — нужно отразить полученный заем, если срок его возврата определен в договоре как «до востребования»?

: Учесть такой заем нужно на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам». Ведь существует вероятность, что заем придется вернуть раньше чем через 12 месяцев.

Поэтому оснований учесть заем на счете 67 у вас нет.

Деление в учете займов на краткосрочные и долгосрочные хоть и не предусмотрено профильным ПБУ 15/08, но все-таки необходимо, так как пользователи бухотчетности должны видеть, какую сумму компании придется вернуть в ближайшее время, а какой она сможет пользоваться еще не меньше 12 месяцев. Кроме того, вы должны раскрыть сроки возврата займов в пояснениях к балансу. И из них будет видно, что такая-то сумма подлежит возврату по требованию.

А.Г. Крутицкая, Ленинградская обл. А если в течение следующих 12 месяцев заем не будет востребован, то, получается, он превратится в долгосрочный и после этого его нужно перевести на счет 67?

: Нет, учитывать заем «до востребования» в составе долгосрочных займов не нужно и после 12 месяцев пользования им. Оставьте его на счете 66. Дело в том, что и через год по-прежнему будет сохраняться вероятность возврата займа раньше чем через следующие 12 месяцев.

А для квалификации займа в качестве долгосрочного или краткосрочного важно не то, сколько прошло времени с момента его получения, а то, сколько времени осталось до наступления срока возврата.

Ведь, как мы уже сказали, деление займов по сроку возврата необходимо для бухотчетности.

Поэтому именно на отчетную дату и следует определять долгосрочность либо краткосрочность займов.

А.Г. Крутицкая, Ленинградская обл. А если уже при получении займа мы знаем, что его потребуют вернуть позже чем через год, как мне обосновать его учет на счете 67?

При помощи какой-нибудь служебной записки директора о том, что в ближайшие 12 месяцев возврата займа не будет? : Подобный документ не основание учитывать заем на счете 67.

Ведь по условиям договора дату возврата займа определяет не ваш директор, а заимодавец. Если же с ним у вашего директора есть устная договоренность, что деньги будут востребованы не раньше чем через год, то лучше ее зафиксировать в договоре займа:

«подлежит возврату по требованию, но не ранее чем через 12 месяцев с момента получения»

.

И тогда у вас будет основание учесть заем при его получении как долгосрочный на счете 67. Но все равно уже на ближайшую отчетную дату (на 31 декабря текущего года либо более раннюю, если вы составляете промежуточную бухотчетность) появится вероятность, что придется вернуть деньги раньше чем через 12 месяцев, и тогда вам нужно будет перевести заем на счет 66. Из-за того что Инструкция к Плану счетов не предусматривает такой проводки, бухгалтеры иногда выделяют специально для займов, которые на момент получения были долгосрочными, а на отчетную дату превратились в краткосрочные, отдельный субсчет к счету 67.

И суммы с этого субсчета переносят в «краткосрочный» раздел пассива баланса. Однако это неудобно. Проще перенести сумму займа на счет 66. Ведь План счетов не может содержать все возможные корреспонденции счетов, а значит, допускается обоснованное использование и не указанных в нем проводок.

Даже если заем «до востребования» ошибочно показан в «долгосрочном» разделе баланса, но при этом в пояснениях к отчетности оговорено, что он подлежит возврату по требованию, то административного штрафа за грубое нарушение правил ведения бухучета не будет.

Ведь искажения информации о сроках возврата займа в отчетности нет.

Особенности займа в натуральной форме

При получении займа в натуральной форме предприятие бывает вынуждено приобретать расходные материалы или основные средства, сопутствующие для использования полученного займа. Принимать к учету их следует в сумме фактических затрат без включения НДС.

При возврате себестоимость имущества необходимо рассчитать равной расходам на момент их приобретения. Таким образом возникнет ценовая разница между полученными и возмещаемыми активами заемщику.

Данную разницу бухгалтеру необходимо включить в состав прочих расходов или доходов:

  1. Дебет 66, 67 Кредит 91-1 — списана ценовая разница, возникшая в результате снижения стоимости имущества.
  2. Дебет 91-2 Кредит 66, 67 — списана ценовая разница, возникшая в результате роста стоимости имущества;

Где отражаются краткосрочные кредиты и займы в балансе?

Форма бухгалтерского баланса утверждена . В этой форме для отражения задолженности по кредитам и займам предназначены 2 строки в пассиве:

  1. 1510 «Заемные средства».
  2. 1410 «Заемные средства»;

Естественно, речь идет о кредитах и займах полученных. Ведь выданные займы, которые удовлетворяют критериям финансовых вложений, указанным в , являются частью активов организации.

Об учете финансовых вложений и их отражении в балансе мы рассказывали в этом Указанные выше строки 1410 и 1510 бухгалтерского баланса включены в состав долгосрочных и краткосрочных обязательств соответственно. Краткосрочные кредиты и займы в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его применению отражаются на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (). Поэтому можно сказать, что остаток краткосрочных кредитов и займов, т.

е. кредитовое сальдо счета 66 на отчетную дату, должен быть отражен по строке 1410. Но здесь необходимо учитывать, что в строку 1410 может быть перенесено полностью или частично и сальдо счета 67 «Долгосрочные кредиты и займы».

Это возможно в том случае, если на отчетную дату на счете 67 числятся обязательства, срок погашения которых на эту дату не превышает 12 месяцев. Ведь Планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его применению не предусмотрен перенос ставших краткосрочными кредитов и займов со счета 67 на счет 66 ().

А оставшееся сальдо счета 67 (в части долгосрочных кредитов и займов) должно быть перенесено в строку 1410 ().

Последние новости по теме статьи

Важно знать!
  • В связи с частыми изменениями в законодательстве информация порой устаревает быстрее, чем мы успеваем ее обновлять на сайте.
  • Все случаи очень индивидуальны и зависят от множества факторов.
  • Знание базовых основ желательно, но не гарантирует решение именно вашей проблемы.

Поэтому, для вас работают бесплатные эксперты-консультанты!

Расскажите о вашей проблеме, и мы поможем ее решить! Задайте вопрос прямо сейчас!

  • Анонимно
  • Профессионально

Задайте вопрос нашему юристу!

Расскажите о вашей проблеме и мы поможем ее решить!

+